![\"\"](\"https:\/\/blog.ilgiornale.it\/decarlo\/files\/2025\/06\/shutterstock_2313679053.jpg\")
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La risposta n. 151 del 10 giugno 2025<\/strong> dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/strong> riporta in primo piano, per gli enti territoriali, il delicato equilibrio fra natura pubblicistica dell\u2019azione amministrativa<\/strong> e qualifica di soggetto passivo d\u2019imposta<\/strong> quando l\u2019amministrazione locale, nel quadro del partenariato pubblico-privato<\/strong>, trasferisce al concessionario la propriet\u00e0 di beni immobili come corrispettivo in natura delle opere di riqualificazione urbana. Il chiarimento prende le mosse da un quesito formulato da un Comune<\/strong> che, fin dal 2015<\/strong>, aveva programmato la rigenerazione dell\u2019area dell\u2019ex stazione ferroviaria<\/strong> attraverso un contratto di concessione<\/strong> e, in vista della gara, intendeva accertare se l\u2019alienazione gratuita di aree edificabili e fabbricati \u2013 prevista dall\u2019articolo 177, comma 6, del d.lgs. 36\/2023<\/strong> quale forma di contributo alternativa a quella finanziaria \u2013 rientrasse nell\u2019ambito dell\u2019IVA<\/strong> oppure dovesse considerarsi esclusa per carenza del requisito soggettivo, con conseguente applicazione dell\u2019imposta di registro<\/strong> nella misura del nove per cento.<\/p>\n L\u2019Agenzia, muovendo dal diritto unionale<\/strong> \u2013 in particolare dall\u2019articolo 13, paragrafo 1, della direttiva 2006\/112\/CE<\/strong> \u2013 e dal consolidato orientamento della Corte di giustizia<\/strong> (sentenze Isle of Wight Council, C-288\/07<\/strong>, e Gmina Wroc\u0142aw, C-276\/14<\/strong>), rammenta che lo Stato e gli enti pubblici non sono soggetti passivi soltanto quando operano jure imperii<\/strong>, ossia nell\u2019esercizio di poteri autoritativi che escludono ogni simmetria contrattuale. Quando, invece, l\u2019ente agisce in regime di diritto privato, inserendosi in un rapporto fondato su obbligazioni corrispettive tipiche del mercato, l\u2019operazione assume piena rilevanza ai fini dell\u2019imposta sul valore aggiunto. Nel diritto interno la medesima distinzione \u00e8 riflessa nell\u2019articolo 4, secondo comma, del d.P.R. 633\/1972<\/strong>, che assoggetta a IVA le attivit\u00e0 degli enti pubblici se non esercitate in veste di pubblica autorit\u00e0.<\/p>\n Nel caso concreto, il contratto di concessione esaminato dall\u2019Amministrazione finanziaria \u00e8 caratterizzato da clausole penali<\/strong>, meccanismi di risoluzione per inadempimento<\/strong> e obblighi di risarcimento danni<\/strong>, elementi che delineano un rapporto sinallagmatico<\/strong> tra il committente pubblico e l\u2019operatore economico privato selezionato mediante procedura a evidenza pubblica. Il trasferimento dei beni immobili, pur qualificato formalmente come \u00abgratuito\u00bb, si configura quale vero corrispettivo in natura delle attivit\u00e0 di progettazione, realizzazione e gestione dell\u2019intervento; la relativa base imponibile coincide con il valore normale<\/strong>, determinato ai sensi dell\u2019articolo 13, secondo comma, lettera d), del d.P.R. 633\/1972<\/strong> e richiamato dall\u2019articolo 2, terzo comma, lettera b)<\/strong> per le cessioni gratuite con diritto a detrazione. Ne discende l\u2019assoggettamento dell\u2019alienazione all\u2019IVA ordinaria, con esclusione dell\u2019imposta di registro proporzionale<\/strong>, salvo la tassazione in misura fissa sugli atti meramente dichiarativi connessi all\u2019operazione.<\/p>\n Il pronunciamento si colloca in linea di continuit\u00e0 con la prassi pregressa \u2013 si richiamino la risoluzione 395\/E\/2002<\/strong> e la circolare 34\/E\/2013<\/strong> \u2013 ribadendo che il contributo patrimoniale mediante cessione di beni<\/strong> sostituisce il contributo pecuniario e, proprio perch\u00e9 economicamente valutabile e inserito in un rapporto oneroso, non pu\u00f2 essere neutralizzato invocando la qualifica pubblicistica del cedente. In concreto, i Comuni che intendono strutturare partenariati dovranno prestare particolare attenzione alla corretta determinazione del valore normale dei beni<\/strong>, alla tempestiva fatturazione, all\u2019impatto sul pro-rata di detrazione<\/strong> e alla coerente contabilizzazione delle relative poste di entrata e di spesa, cos\u00ec da evitare squilibri sulla sostenibilit\u00e0 finanziaria del project financing.<\/p>\n Sul piano sistematico, il chiarimento si armonizza con la logica del nuovo Codice dei contratti pubblici<\/strong>, che favorisce l\u2019integrazione fra investimento pubblico e apporto del privato, ma al contempo ribadisce che l\u2019amministrazione, quando negozia sul mercato avvalendosi degli strumenti dell\u2019autonomia contrattuale, riveste il ruolo di soggetto IVA<\/strong> a tutti gli effetti, in ossequio al principio di neutralit\u00e0 concorrenziale<\/strong> che permea l\u2019imposta armonizzata. Gli enti locali sono dunque chiamati a rivedere le prassi tradizionali di esclusione da IVA delle dismissioni patrimoniali, predisponendo fin dalla fase di gara clausole che tengano conto dell\u2019imposizione e, soprattutto, sviluppando analisi di convenienza finanziaria che comparino l\u2019opzione del contributo in denaro con quella della cessione immobiliare assoggettata a IVA.<\/p>\n La risposta n. 151\/2025<\/strong> non si limita a risolvere un singolo dubbio interpretativo, bens\u00ec offre un principio di portata generale: ogniqualvolta la pubblica amministrazione scelga la leva patrimoniale<\/strong> come forma di contribuzione nell\u2019ambito di un partenariato, il trasferimento dei beni costituisce operazione imponibile<\/strong> e deve essere gestito con la medesima disciplina civilistica e fiscale che vincola qualunque operatore economico, a tutela della neutralit\u00e0 dell\u2019imposta e della parit\u00e0 concorrenziale nei rapporti pubblico-privati.<\/p>\n La domanda ora \u00e8 la seguente: quante sono le opere a rischio “ripresa” fiscale?<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La risposta n. 151 del 10 giugno 2025 dell\u2019Agenzia delle Entrate riporta in primo piano, per gli enti territoriali, il delicato equilibrio fra natura pubblicistica dell\u2019azione amministrativa e qualifica di soggetto passivo d\u2019imposta quando l\u2019amministrazione locale, nel quadro del partenariato pubblico-privato, trasferisce al concessionario la propriet\u00e0 di beni immobili come corrispettivo in natura delle opere di riqualificazione urbana. Il chiarimento prende le mosse da un quesito formulato da un Comune che, fin dal 2015, aveva programmato la rigenerazione dell\u2019area dell\u2019ex stazione ferroviaria attraverso un contratto di concessione e, in vista della gara, intendeva accertare se l\u2019alienazione gratuita di aree edificabili […]<\/p>\n